摘要：战略管理会计是经济发展对会计发展的必然要求。文章就战略管理会计的涵义及特点，战略管理会计的主要方法及其发展趋势、创新进行了粗浅的分析，以期为现代企业战略管理会计的研究与建设提供借鉴。
关键词：战略管理会计；
特点；
现状；
发展趋势；
创新
著名的管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学的Cheer Chow教授在1999年上海中国会计学博士生联谊会上曾说：“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。”现代企业要保持长期稳定发展，必须要有正确的经营战略及其健全的管理决策和控制的会计信息支持系统，近十多年来，管理会计和企业战略相结合，产生了新的战略管理会计。深入研究战略管理会计，对完善和应用战略管理会计促进企业价值管理有重要的现实意义。
一、战略管理会计的涵义
战略管理会计最早是由英国学者Simmonds于1981年在“有关企业战略管理会计”一文中提出来的，是指用于构建于与监督企业战略及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。之后，他又强调了管理会计与企业战略结合的重要性，特别是企业相对竞争者的成本竞争地位，认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位。而企业管理和会计界的学者对战略管理会计具有不同的认识。一些学者认为，战略管理会计室以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理的新兴交叉学科。但目前学术界对战略管理会计的定义尚未达成共识。战略管理会计是在企业管理发展到战略管理的阶段，为适应战略管理的需要而逐渐形成的。战略管理会计服从于企业的战略选择，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。战略管理会计的主要目的是帮助企业管理当局为取得企业的整体战略目标和持续的竞争优势而设计行动蓝图。
二、战略管理会计的特点
虽然传统的管理会计也有战略管理的成分，但并没有突出战略的重要性，而战略管理会计把企业战略管理提升到了非常重要的层次。传统管理会计注重短期利润目标的实现，不够重视风险，对环境的适应性不强，所提供信息单一而且时效性差。而战略管理会计是对管理会计的延伸、发展和完善，不仅弥补了管理会计的缺陷，还对管理会计领域进行了新的探索。
（一）战略管理会计具有明显的外向性
战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境中去。它不再满足于企业内部的零敲碎打式的管理方式，而是从根本上抓住主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。通过与对手的比较来发现问题，并适当调整和改变自己的战略战术。战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量，以及相对市场份额等。
（二）战略管理会计更注重长期性战略发展
现代企业非常重视自身健康地可持续发展。国外研究表明，以下8个因素对企业的持续健康发展至关重要：顾客的满意程度；
制造优良；
市场占有率；
产品品质；
可信赖程度；
敏感性；
技术领先地位；
优良的财务业绩。因此，战略管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。所以，构成企业竞争地位的上述8大因素都是战略管理会计必须研究的内容，而不是仅局限于优良的财务业绩这一财务指标。
（三）战略管理会计注重更多的与战略有关的非财务信息
传统管理会计提供的信息基本上都是财务信息，以货币为计量尺度。战略管理会计提供信息不仅包括财务信息，如竞争对手的价格成本等，更要提供有助于实现企业战略目标的非财务信息，如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等，而且非财务信息占有更为重要的地位，提供多样化的会计信息，既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式。因此，战略管理会计的视野更加开阔，可以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和企业的价值。
三、战略成本会计的主要方法
（一）作业成本管理法
作业成本管理是指应用作业成本计算提供的信息，从成本的角度，合理安排产品或劳务的销售组合寻找改变作业和生产流程，改善和提高生产率的机会。作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的一个中介，是作业管理的核心方面。不增加顾客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业都是不增值作业，由不增值作用引发的成本是不增值作业成本。作业成本管理就是要努力找到不增值作业成本并努力消除或将其降低到最小。作业成本管理实现了成本前馈控制与反馈控制相结合、成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。
（二）价值链分析
价值链是战略成本管理的基本分析工具。价值链的分析思想认为，每一种产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经历无数个相互联系的作业环节，这些作业环节就构成了作业链。作业链既是一种产品生产的过程，又是一种价值形成和增值的过程，并进而形成了竞争战略上的价值链。按照价值链的分析视角不同，其分析内容可以分为以下3种：
1、企业自身价值链的分析。企业内部价值链分析的目的就是找出最基本的价值链，再将其分解为单独的作业，考虑作业所占成本的比重，以及竞争对手在进行该作业时的成本差异，进而区分增值作业与非增值作业，探索提高增值作业的效率，最终达到降低成本的目的。
2、行业价值链的分析。在战略成本管理中，企业应该突破其自身价值链的分析，而把企业置身于行业价值链中，从战略的高度进行分析，考虑是否可以利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在行业价值链中的位置及范围，以取得成本优势。
3、竞争对手价值链分析。通过竞争对手情况的深入调查、分析研究和模拟测算，摸清竞争对手产品的成本水平、成本构成与成本项目支出情况，与本企业产品成本一一对比，找出差距，根据企业确定的战略采取措施，使得自己的成本目标与定价策略同竞争对手的价值链相对应，以争取成本优势。
（三）供应链分析法
供应链的成本管理思想的精髓就在于追求供应链的最小成本，以实现增值的最大化。企业要在分析自身优势与劣势的基础上，决定哪些业务由自己来做，哪些业务由供应链上的其他企业来做。在供应链的各个环节中不断消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而使企业了解价值活动关系，寻找到对企业影响最大的战略成本动因，继而确定战略成本管理的突破点，最终到达降低供应链的成本、提高供应链效率的目的，最大限度地满足客户特殊化和多样化的需求，使企业的竞争力不断增强。
三、战略管理会计的发展趋势
（一）与战略管理发展相辅相成
现阶段及未来的企业战略管理包括企业自身、企业外部及竞争对手的管理，企业的国际化发展也要求企业在重视内部管理的同时，必须注重外部环境的管理，因此，战略管理会计也必然要随着企业战略管理的发展而发展，以便更好地为企业战略管理服务。从目前阶段来看，企业战略管理的特点有：以建立企业战略竞争力为主要目标；
面临环境变化的巨大挑战；
以战略管理过程为核心，研究企业内外部资源，获取超额回报。因此，战略管理会计必须以获取企业战略竞争优势为主要目标，重点分析企业外部环境，围绕企业战略管理展开。
（二）以企业战略优势分析为前提
战略管理会计是响应时代和经济发展的要求而产生，其发展也要顺应环境和市场的需要，战略管理会计的应用和发展，一方面要有利于企业战略管理，另一方面要以企业战略优势分析为前提。
（三）促进会计理论体系的健全与完善
随着市场环境的变化，传统的会计理论逐渐表现出不协调的一面，战略管理会计也对会计理论提出了一定的挑战。战略管理会计虽然是对管理会计的超越和发展，但其许多内容和方法无法局限于会计的原有范围之内，例如，对会计目标的认同，对会计假设的认同，对会计对象的认同，对会计要素的认同等。因此，战略管理会计的出现和发展势必要求传统会计理论进行改革和完善，而战略管理会计理论也会在改革后的会计理论的基础上进一步得到升华。
四、全球化竞争时代战略管理会计的创新
（一）创建整体的最佳的经营模式
为了提高企业的市场价值，增加股东和员工的满意感，往往会出现许多次优化的选择，从而损害企业长远的发展战略。
（二）构建学习型的管理会计组织
从日本的一些企业看，学习型组织的框架主要是两个方面：一是将经营问题外在化，重视“可视化”；
二是将危机意识广泛地植根于员工心中，并着手持续地扩大员工的关注范围及对整体经营框架的安排。进一步讲，这一框架内涵“学习制度化”的内容。扩张型的目的是寻求整体最佳的管理会计方法。部分最佳是由于企业缺乏对新的竞争环境的认识和难以提升产品的经营能力所引发的一种次优化选择。整体最佳就是要形成一种整合的能力。
（三）寻求整体最佳的管理会计方法
部分最佳是由于企业缺乏对新的竞争环境的认识和难以提升产品的经营能力所引发的一种次优化选择。整体最佳就是要形成一种整合的能力。
（四）基于价值创造的品牌管理会计
全球化的竞争必须注重权变的管理思想。品牌作为企业无形资产的重要组成部分，必须从整体最佳的角度加以规划与整合。
综上所述，战略管理会计是顺应企业在竞争环境中生存和发展的需要而产生，其应用要服务于企业的战略发展，也要以企业的战略研究和分析为前提。在与传统管理会计的比较中，战略管理会计体现出信息和战略的优势，是对传统管理会计的完善和超越。从我国目前应用实际来看，需要进一步创造条件，扩大战略管理会计的应用范围，为企业发展起到支持作用，同时完善和建立健全会计理论体系。
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（作者单位：厦门大学）
